Współpraca ze Szkołą Morską w Gdyni / My cooperation with the Maritime School in Gdynia.

W dzisiejszym dniu rozpocząłem współpracę ze Szkołą Morską w Gdyni, gdzie będę prowadził zajęcia z marynarskich podatków i ubezpieczeń społecznych oraz dochodzenia roszczeń odszkodowawczych.


Today I started my cooperation with the Maritime School in Gdynia where I am going to conduct classes about seafarers' taxes, social security and compensation claims.

Uwaga oficerowie i marynarze: Opodatkowanie pracy w norweskiej strefie przybrzeżnej

Jak wiadomo, Norwegia jest krajem, którego ważną dziedziną gospodarki jest wydobycie ropy i gazu z należących do niej złóż na Morzu Północnym.

Konwencja o unikaniu opodatkowania między Polską a Norwegią z 2009 roku zawiera w związku z tym szczególne postanowienia dotyczące opodatkowania dochodów z pracy w norweskiej strefie przybrzeżnej - tj. przede wszystkim przy wydobyciu ropy i gazu.

Postanowienia te dotyczą zarówno pracy na platformach, jak i na wszelkich jednostkach pływających, które obsługują tego typu działalność, w związku z tym do oficerów i marynarzy tam zatrudnionych stosują się szczególne zasady opodatkowania ich dochodu.

Należy jednak pamiętać, że przepisy te stosuje się wyłącznie do pracy w strefie przybrzeżnej Norwegii, a nie do jakiejkolwiek pracy w sektorze offshore wykonywanej poza Norwegią - choćby nawet dla norweskiego pracodawcy

Zgodnie z art. 3 ust. 1 lit. b Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z 2009 r. (dalej zwanej: Konwencją) określenie „Norwegia” oznacza Królestwo Norwegii oraz obejmuje stały ląd, wody wewnętrzne, wody terytorialne, a także obszar poza wodami terytorialnymi, gdzie Królestwo Norwegii z mocy norweskiego prawa oraz zgodnie z prawem międzynarodowym może wykonywać swoje prawa w odniesieniu do dna morskiego i podglebia oraz ich zasobów naturalnych; określenie to nie obejmuje Svalbardu, Jan Mayen oraz norweskich terytoriów zależnych („biland”);

Zgodnie z art. 20 ust. 2 Konwencji „działalność w morskiej strefie przybrzeżnej” oznacza działalność prowadzoną w morskiej strefie przybrzeżnej w Umawiającym się Państwie w związku z badaniem lub eksploatacją dna morskiego i podglebia oraz ich zasobów naturalnych, położonych w tym Państwie. 

Kwestię opodatkowania dochodów osób tam zatrudnionych reguluje art. 20 ust. 6 w/w Konwencji. 

Ogólną zasadą (art. 20 ust 6. lit. "a" Konwencji) jest, że pensje, wynagrodzenia i inne podobne świadczenia, uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce w związku z pracą najemną powiązaną z działalnością prowadzoną w morskiej strefie przybrzeżnej, wykonywaną w Norwegii, w zakresie w jakim ta praca najemna jest wykonywana w morskiej strefie przybrzeżnej Norwegii, podlegają opodatkowaniu w Norwegii.

Dochody takie, zgodnie z art. 22 ust. 1 lit. "a" Konwencji korzystają z korzystnej metody unikania podwójnego opodatkowania - tj. metody wyłączenia z progresją. Innymi słowy, są one zwolnione z opodatkowania w Polsce, będą jednak wzięte pod uwagę przy ustalaniu stawki podatkowej dla dochodów osiągniętych w Polsce (w przypadku osiągania dochodów w Polsce).

Może się jednak zdarzyć, że dochody te będą opodatkowane w Polsce, co może mieć miejsce w dwóch przypadkach: 

-  jeżeli praca najemna jest wykonywana dla pracodawcy nieposiadającego miejsca zamieszkania ani siedziby w Norwegii (tj. dla pracodawcy polskiego bądź z kraju trzeciego), 

- jeżeli praca najemna jest wykonywana przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 30 dni w każdym dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym (czasowe delegowanie pracownika).

Analogiczne zasady obejmują osoby zatrudnione na statkach obsługujących działalność offshore w norweskiej strefie przybrzeżnej (obejmuje to także statki powietrzne - helikoptery i samoloty). 

Zgodnie z art. 20 ust 6. lit. "b" Konwencji, pensje, wynagrodzenia i inne podobne świadczenia uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce w związku z: 

- pracą najemną wykonywaną na pokładzie statku morskiego lub statku powietrznego wykorzystywanego do transportu zaopatrzenia lub personelu do lub z miejsca lub pomiędzy dwoma miejscami, gdzie prowadzona jest działalność w morskiej strefie przybrzeżnej Norwegii, lub 

- pracą najemną w związku z pracą najemną wykonywaną na pokładzie holowników lub innych statków eksploatowanych w sposób pomocniczy w stosunku do tej działalności, 

podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w którym osoba otrzymująca te świadczenia ma miejsce zamieszkania (tj. w Polsce), chyba że pracodawca posiada miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Państwie (Norwegii), W takim przypadku, dochód może być opodatkowany w tym drugim Państwie (Norwegii).

Reasumując, dochód z pracy w norweskiej strefie przybrzeżnej u norweskiego pracodawcy podlega opodatkowaniu w Norwegii, natomiast w przypadku zatrudnienia u pracodawcy z innego kraju, będzie on podlegał opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. 

Z powyższego wynika, że przed podjęciem pracy w norweskiej strefie przybrzeżnej, konieczna będzie zawsze analiza kontraktu, który pracownik ma zamiar zawrzeć, aby ustalić, gdzie pracodawca ma siedzibę bądź miejsce zamieszkania, bowiem od tego zależy miejsce, w którym trzeba będzie rozliczyć się z fiskusem.

Dodać należy, że wyłączne opodatkowanie dochodu w Polsce nie daje możliwości skorzystania z ulgi abolicyjnej. Poza niniejszym opracowaniem pozostaje także analiza wewnętrznych przepisów norweskich dotyczących opodatkowania tego typu dochodów.

radca prawny Bartosz Biechowski

Maritime & Commercial Law Office - zawsze po stronie ludzi morza

www.biechowski.com

www.maritimeandcommercial.blogspot.com

Niniejszy artykuł ma charakter informacyjny i nie stanowi porady prawnej. Dokładne ustalenie sytuacji prawnej jest możliwe wyłącznie w oparciu o indywidualną analizę dokumentów i stanu faktycznego przedstawioną przez Klienta.  

Licencja niewyłączna. Nie dla komercyjnego wykorzystania. Przedruk dozwolony z podaniem źródła.